Бухгалтерская экспертиза

Предметом судебно - бухгалтерской являются отраженные в бухгалтерской отчетности хозяйственные операции, которые содержат информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств и их источников и свидетельствуют о нарушениях (отсутствии нарушений) ведения бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерская экспертиза относится к разряду финансовых экспертиз и представляет собой самостоятельный класс экспертных исследований. Необходимость в ее производстве часто возникает при расследовании и судебном разбирательстве дел, связанных с преступлениями в сфере экономической деятельности, а также по гражданским и арбитражным делам, когда для правильного разрешения тех ли иных вопросов требуется применением специальных познаний.

Деление на бухгалтерскую и финансово-экономическую экспертизы является весьма условным, поскольку первая может являться информационной базой для производства второй. Между экспертизами существует тесная взаимосвязь, обусловленная необходимостью изучения одних и тех же объектов.

Основные задачи СБЭ:

выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений;

определение степени влияния искажений на показатели хозяйственной деятельности;

установление тождества или различия черновых записей данным официального учета;

установление соответствия данных аналитического и синтетического учета данным первичных документов и отчетности;

реконструкция (воссоздание) отсутствующих либо искаженных записей на основе более поздних или предыдущих закономерных связей;

установление соответствия отражения совершенных операций правилам ведения бухгалтерского учета.

Результаты изучения материалов уголовных дел, связанных с экономическим преступлениями, показали, что наиболее распространённым способом сокрытия «информационных следов» является искажение документов бухгалтерской отчетности. Под искажением данных понимается несоответствие числовых или смысловых записей в учетных документах аналогичным данным в других документах, ранее проверенных экспертом. Установление факта искажения часто затруднено тем, что исследуемый фрагмент учетной информации естественно «увязан» исполнителем с целью сокрытия следов преступления.

Совершается это следующими способами:

применение подложенного документа аналогичного содержания;

внесение в исходных документ ложных данных с последующим их отражением в системе учета;

уничтожением учетных документов.

Решение задач СБЭ обеспечивается комплексом способов и приемов, которые характеризуют различные стороны финансово- хозяйственной деятельности, основанных на принципах ведения бухучета:

непрерывность процесса во времени;

сплошной учет всех средств и их источников;

их суммовая оценка;

ведение учета способом двойной записи;

соблюдение учетной политики;

правильность отнесения расходов и доходов к отчетным периодам;

отражение операций по мере их совершения и в соответствии экономическим содержанием.

Исследование проводится с учетом регламентированного нормативными актами порядка ведения учета, официально установленной номенклатуры счетов и порядка их корреспонденции, а также типовых форм документов, учетных регистров и отчетности.

Частные методы и приёмы СБЭ:

документальная проверка (состав документов, состав реквизитов в них, значение реквизитов);

встречная проверка (у контрагентов, в банках, налоговых, таможенных и других контролирующих органов);

сопоставление экономического содержания учетной финансово-хозяйственной операции ее отражению на счетах бухгалтерского учета;

метод балансовых взаимосвязей;

метод сопоставления взаимоувязанных показателей в сопряженных документах;

метод математического и логического контроля.